Gazeta Podatkowa nr 92 (924) z dnia 15.11.2012
Podatek od różnych świadczeń za czas choroby
Ostatnie miesiące roku to czas, w którym pracowników dopadają różnego rodzaju infekcje uniemożliwiające wykonywanie zawodowych obowiązków. Zasady wyliczania należności pracowniczych za okres choroby, a co za tym idzie również zaliczki na podatek, odbiegają od tych przewidzianych dla standardowych wynagrodzeń. Na co zatem powinien zwrócić uwagę wypłacający je pracodawca?
Wynagrodzenie, zasiłek i źródło przychodu
Należności przysługujące pracownikowi przebywającemu na zwolnieniu lekarskim dzielą się na wynagrodzenie za czas niezdolności do pracy (tzw. wynagrodzenie chorobowe) oraz zasiłek chorobowy. Ich wypłata została uregulowana w przepisach Kodeksu pracy (Dz. U. z 1998 r. nr 21, poz. 94 ze zm.) W art. 92 wskazuje on, że pracownik ma prawo do wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną, jeżeli trwa ona łącznie do 33 dni w ciągu roku kalendarzowego. Natomiast w przypadku pracownika, który ukończył 50. rok życia, wynagrodzenie przysługuje za okres niezdolności trwającej łącznie do 14 dni w ciągu roku kalendarzowego. W sytuacji gdy ta niezdolność trwa łącznie dłużej niż wskazana ilość dni - wtedy pracownikowi przysługuje zasiłek chorobowy na zasadach określonych w odrębnych przepisach.
Jak z powyższego wynika, za czas tej samej choroby pracownik może otrzymać dwa rodzaje świadczeń. Z podatkowego punku widzenia będą one zaliczane do dwóch różnych źródeł przychodów. Wynagrodzenie za czas choroby ustawa o pdof nakazuje kwalifikować jako przychód ze stosunku pracy (art. 12 ust. 1 ustawy o pdof). Z kolei zasiłek chorobowy zaliczany jest do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 20 ust. 1 i 2 tej ustawy. Dla takiej kwalifikacji nie ma przy tym znaczenia, który podmiot dokonuje jego wypłaty: organ rentowy czy zakład pracy.
Opodatkowanie nie zawsze jednakowe
W odniesieniu do należności wypłacanych za czas choroby pracownika na pracodawcy ciążą obowiązki płatnika. Oznacza to, że jest on zobowiązany do obliczania i poboru w ciągu roku zaliczek na podatek dochodowy od tych świadczeń. Na sposób ich obliczenia ma wpływ rodzaj wypłacanego świadczenia, od którego z kolei uzależnione jest naliczanie składek ubezpieczeniowych.
Z ustawy o systemie ubezpieczeń społecznych wynika bowiem, że w podstawie wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne pracowników nie uwzględnia się wynagrodzenia za czas niezdolności do pracy wskutek choroby lub odosobnienia w związku z chorobą zakaźną oraz zasiłków (w tym zasiłków chorobowych). Z kolei podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne stanowi podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia emerytalne i rentowe po pomniejszeniu jej o składki finansowane przez pracownika i potrącone z jego środków przez pracodawcę. Ustalając podstawę wymiaru składki zdrowotnej nie należy wyłączać z niej wynagrodzenia za czas choroby (nalicza się od niego składkę zdrowotną).
Może się zdarzyć, że pracownik w miesiącu przebywania na zwolnieniu lekarskim otrzyma wynagrodzenie, z jednego, dwóch, lub trzech różnych tytułów. Rozliczenia podatkowo-składkowe w takich przypadkach przedstawiają przykłady.
|
Przykład 1 Pan Jerzy zatrudniony na podstawie umowy o pracę otrzymał w listopadzie 2012 r. wynagrodzenie za pracę (premię uznaniową za miesiąc październik) - 1.500 zł, wynagrodzenie za czas choroby - 2.100 zł oraz zasiłek chorobowy w kwocie - 780 zł. Pracodawca dysponuje złożonym przez niego oświadczeniem PIT-2 upoważniającym go do stosowania 1/12 kwoty zmniejszającej podatek (46,33 zł). Zaliczka od wskazanych świadczeń powinna zostać obliczona następująco:
W listopadzie 2012 r. pani Anna zatrudniona na podstawie umowy o pracę otrzymała wynagrodzenie za czas choroby w wysokości 3.200 zł oraz zasiłek chorobowy w wysokości 900 zł. Pracodawca dysponuje złożonym przez nią oświadczeniem PIT-2. Wyliczenie zaliczki na podatek dochodowy przedstawia się w tym przypadku następująco:
W listopadzie 2012 r. pani Matylda, zatrudniona na umowę o pracę, otrzymała wyłącznie zasiłek chorobowy w kwocie 2.700 zł, wypłacony przez pracodawcę. Wcześniej upoważniła go do pomniejszania zaliczki na podatek dochodowy o kwotę 46,33 zł. Pracodawca wyliczył od wypłaconego zasiłku zaliczkę w następujący sposób:
|
|||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Podstawa prawna
Ustawa z dnia 26.07.1991 r. o pdof (Dz. U. z 2012 r. poz. 361 ze zm.)
www.KalkulatoryWynagrodzen.com.pl:
| Jeśli nie znalazłeś informacji, której szukasz, wejdź do serwisu | ||
| www.KalkulatoryPodatkowe.pl » |
Serwis Głównego Księgowego
Gazeta Podatkowa
z obszernym komentarzem »
Firma »
Aplikacja mobilna dla Księgowych »
Księgowego,Kadrowego,VAT »
Serwisy internetowe »
Pobierz darmową aplikację »
Posłuchaj »
Terminarz
Wskaźniki
Bieżące wskaźniki wraz z archiwum
Kalkulatory - archiwum
Narzędzia księgowego i kadrowego
Przepisy prawne
Ustawy, rozporządzenia - teksty ujednolicone
FORUM - Prawo pracy
Forum aktywnych księgowych i kadrowców
| ||||||||||||
|
||||||||||||