Sposób zawarcia umowy zlecenia rzutuje na jej opodatkowanie

Jestem osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą. Zamierzam zatrudnić osobę na okres 3 miesięcy. Podstawą zatrudnienia będzie umowa zlecenia. Miesięczne wynagrodzenie będzie wynosiło 200 zł. Czy lepiej zawrzeć z tą osobą jedną umowę na kwotę 600 zł (200 zł × 3 m-ce), czy trzy osobne umowy - każdą na kwotę 200 zł?

Jeżeli zleceniobiorca nie jest pracownikiem przedsiębiorcy, wówczas od przychodów z tytułu umowy zlecenia ten ostatni pobiera zryczałtowany podatek lub zaliczkę na podatek dochodowy.

Zryczałtowany podatek dochodowy pobiera się, jeżeli kwota należności określona w umowie zlecenia zawartej z osobą niebędącą pracownikiem płatnika nie przekracza 200 zł (art. 30 ust. 1 pkt 5a ustawy o pdof). Podatek ten w wysokości 18% pobiera się od przychodu, bez pomniejszania go o koszty uzyskania przychodów i składki na ubezpieczenia społeczne (nawet jeżeli dana umowa rodzi obowiązek takich ubezpieczeń). Z kolei samego podatku nie zmniejsza się o kwotę składki zdrowotnej.

Jeżeli natomiast osobie, która nie jest pracownikiem zleceniodawcy, w umowie zlecenia określona została należność w kwocie przekraczającej 200 zł, to od należności tej należy pobrać zaliczkę na podatek na zasadach określonych w art. 41 ustawy o pdof. Płatnik dokonuje poboru tej zaliczki w wysokości 18% przychodu pomniejszonego o miesięczne koszty uzyskania przychodów oraz potrącone w danym miesiącu składki na ubezpieczenia społeczne. Tak obliczoną zaliczkę zmniejsza się następnie o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne (w wysokości 7,75% podstawy jej wymiaru) pobranej ze środków podatnika przez płatnika.

Z zaprezentowanych uregulowań wynika, że sposób opodatkowania należności z umowy zlecenia zawartej z osobą, która nie jest pracownikiem zleceniodawcy, zależy od wysokości wynagrodzenia zleceniobiorcy określonej w tej umowie. W opisywanym przypadku oznacza to, że jeżeli Czytelnik zawrze ze zleceniobiorcą:

jedną umowę zlecenia, z której wynagrodzenie będzie wynosiło 600 zł - to przy jego wypłacie musi pobrać zaliczkę na podatek,
trzy umowy zlecenia i każdą na kwotę 200 zł - to od przychodu z każdej z tych umów będzie musiał pobrać zryczałtowany podatek dochodowy.

W związku z tym, że inne czynniki wypływają na wysokość zaliczki, a inne na zryczałtowany podatek, przekłada się to na kwotę do wypłaty dla zleceniobiorcy, co obrazuje przykład. Wynika z niego, że dla zleceniobiorcy korzystniejsze jest zawarcie jednej umowy na 600 zł, niż trzech po 200 zł.

Przykład

Założenia

umowa zlecenia została zawarta z osobą niebędącą pracownikiem płatnika,
dla osoby tej zawarta umowa stanowi jedyny tytuł do obowiązkowych ubezpieczeń emerytalnego i rentowych; wniosła ona również o objęcie jej dobrowolnym ubezpieczeniem chorobowym; umowa stanowi tytuł do obowiązkowego ubezpieczenia zdrowotnego.

I przypadek - ze zleceniobiorcą zawarto jedną umowę zlecenia i określono za jej wykonanie wynagrodzenie w wysokości 600 zł.

Zleceniodawca (płatnik) dokona następujących obliczeń:

1)	podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:		600 zł.
2)	składka na ubezpieczenia społeczne (13,71%):		82,26 zł,
3)	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 600 zł - 82,26 zł		517,74 zł,
4)	składka na ubezpieczenie zdrowotne:
	-	7,75%	40,12 zł,
	-	9%	46,60 zł,
5)	koszty uzyskania przychodów: (600 zł - 82,26 zł) × 20%		103,55 zł,
6)	podstawa opodatkowania: 600 zł - (103,55 zł + 82,26 zł) = 414,19 zł, po zaokrągleniu		414 zł,
7)	ustalenie zaliczki na podatek: 414 zł × 18%		74,52 zł,
8)	zaliczka do przekazania na rachunek urzędu skarbowego: 74,52 zł - 40,12 zł = 34,40 zł, po zaokrągleniu		34 zł,
9)	do wypłaty dla zleceniobiorcy: 600 zł - (82,26 zł + 46,60 zł + 34 zł)		437,14 zł.

II przypadek - ze zleceniobiorcą zawarto trzy umowy zlecenia i w każdej z nich określono wynagrodzenie w wysokości 200 zł.

Zleceniodawca (płatnik) dokona od każdej umowy następujących obliczeń:

1)	podstawa wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne:	200 zł,
2)	składka na ubezpieczenia społeczne (13,71%):	27,42 zł,
3)	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne: 200 zł - 27,42 zł	172,58 zł,
4)	składka na ubezpieczenie zdrowotne (9%):	15,53 zł,
5)	podstawa opodatkowania:	200 zł,
6)	zryczałtowany podatek do przekazania na rachunek urzędu skarbowego: 200 zł × 18%	36 zł,
7)	do wypłaty dla zleceniobiorcy: 200 zł - (27,42 zł + 15,53 zł + 36 zł)	121,05 zł.