A A A

Biuletyn Informacyjny dla Służb Ekonomiczno - Finansowych nr 13 (696) z dnia 1.05.2010

Wypłata wynagrodzenia z etatu i za czas choroby - jak wyliczyć składki ZUS

Zatrudnionemu w firmie pracownikowi na koniec kwietnia 2010 r. wypłaciliśmy wynagrodzenie z tytułu zatrudnienia na podstawie umowy o pracę i wynagrodzenie za czas choroby. Jak od dokonanych wypłat powinniśmy wyliczyć składki ubezpieczeniowe i podatek dochodowy?

Wynagrodzenie za przepracowaną przez pracownika część miesiąca niewątpliwie stanowi dla niego podstawę wymiaru składek na ubezpieczenia społeczne i ubezpieczenie zdrowotne. Od kwoty tego wynagrodzenia pracodawca powinien wyliczyć również składki na Fundusz Pracy i Fundusz Gwarantowanych Świadczeń Pracowniczych oraz ewentualnie składkę na Fundusz Emerytur Pomostowych (o ile jest zobowiązany do opłacania składek na te Fundusze).

Jeżeli chodzi natomiast o wynagrodzenie chorobowe, to jego kwotę wlicza się jedynie do podstawy wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne, co wynika z art. 81 ust. 5 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2008 r. nr 164, poz. 1027 ze zm.). Wynagrodzenie chorobowe nie stanowi jednak podstawy do naliczenia składek na ubezpieczenia społeczne.

Wynagrodzenie, o którym mowa, jest przychodem ze stosunku pracy podlegającym opodatkowaniu na zasadach określonych w ustawie o PDOF. Podlega ono więc opodatkowaniu razem z wynagrodzeniem za przepracowaną część miesiąca z uwzględnieniem kosztów uzyskania przychodu.

Przykład

Pani Adriana dnia 30 kwietnia 2010 r. wypłaciła pracownikowi wynagrodzenie za czas przepracowany w kwocie 3.500 zł oraz wynagrodzenie za czas choroby w kwocie 1.000 zł. Od kwoty dokonanych wypłat powinna dokonać następujących wyliczeń:

*poz.*	*wyliczenie*	*obciążenia* składkowo- -podatkowe
1	kwota wynagrodzenia z umowy o pracę	3.500 zł
2	kwota wynagrodzenia za czas choroby	1.000 zł
*rozliczenie składkowe*
3	składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracownika (poz. 1 × 9,76% + poz. 1 × 1,5% + poz. 1 × 2,45%)	479,85 zł
4	składki na ubezpieczenia społeczne finansowane przez pracodawcę (poz. 1 × 9,76% + poz. 1 × 4,5% + poz. 1 × 1,67%)*	557,55 zł
5	podstawa wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 1 + poz. 2 - poz. 3)	4.020,15 zł
6	składka na ubezpieczenie zdrowotne (poz. 5 × 9%)	361,81 zł
7	składka na ubezpieczenie zdrowotne do odliczenia od podatku dochodowego (poz. 5 × 7,75%)	311,56 zł
8	składka na FP (poz. 1 × 2,45%)	85,75 zł
9	składka na FGŚP (poz. 1 × 0,10%)	3,50 zł
*rozliczenie podatkowe*
10	koszty uzyskania przychodu	111,25 zł
11	podstawa opodatkowania (poz. 1 + poz. 2) - (poz. 10 + poz. 3), po zaokrągleniu do pełnych złotych	3.909 zł
12	zaliczka na podatek (poz. 11 × 18%) - 46,33 zł	657,29 zł
13	zaliczka podlegająca przekazaniu do US (poz. 12 - poz. 7), po zaokrągleniu do pełnych złotych	346 zł
14	kwota do wypłaty (poz. 1 + poz. 2) - (poz. 3 + poz. 6 + poz. 13)	3.312,34 zł